实务观点 | 解读《关于公益性捐赠税前扣除资格确认有关衔接事项的公告》

为鼓励社会公益性捐赠，做好《财政部、税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号）与相关文件的衔接工作，并考虑新冠肺炎疫情影响，现就有关事项公告如下：
解读：衔接政策是为了鼓励社会公益性捐赠，并考虑新冠肺炎疫情影响，降低2020、2021两个年度的公益性捐赠税前扣除资格门槛。
一、确认2020年度——2022年度公益性捐赠税前扣除资格时，部分条件可按照以下规定执行：
解读：衔接政策适用于确认2020-2022年度的公益性捐赠税前扣除资格。
（一）在民政部门依法登记的慈善组织和其他社会组织（以下统称社会组织）2018年和2019年的公益慈善事业支出和管理费用比例，可按照《民政部 财政部 国家税务总局关于印发<关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定>的通知》（民发〔2016〕189号）有关规定执行。
解读：社会组织2018年、2019年的公益慈善事业支出和管理费用，按照189号文执行（点击查看189号文）。也就是说，对于不具有公开募捐资格的慈善组织，按照规模大小，年度管理费可以控制在12%-20%，年度慈善活动支出不低于上年度净资产的6%-8%。
（二）社会组织2018年至本公告发布之日最近一期的评估等级达到3A以上（含3A）。对于2019年成立的社会组织，以及2019年至本公告发布之日已接受评估但尚未出具结论的社会组织，确认资格时可暂不考虑其评估等级。
解读：按照《社会组织评估管理办法》，对于2018年1月1日至2018年12月31日成立的社会组织，2020年已经满两个年度，可以申请社会组织评估，并要获得3A的评估等级。但是实践中，各地民政部门对申请评估两个年度理解不同，导致2018年的成立的，2020年度未被纳入可以申请评估的对象。本条就从侧面来解决这个问题。
第一，对于2019年成立的社会组织，这个很好理解。比较难理解的是“以及”后面的内容。“以及2019年至本公告发布之日已接受评估但尚未出具结论的社会组织”。这个意思是说在2019年、2020年已经申请了评估，但评估等级在本公告发布之时尚未出来的，那么确认2020-2022年资格时可以暂不考虑评估等级。
说的更直白一点：2020年度-2022年度，社会组织要被确认具有公益性捐赠税前扣除资格，要么有3A以上的评估等级，要么已在申请评估的路上，不能未参加评估。
第二，对于2018年度登记的社会组织，2020年度尚未申请评估的问题，各地民政部门可以给予2018年度登记社会组织一个政策空间，即允许2018年度登记的社会组织补充申请2020年度社会组织评估。只要补充申请评估了，即使尚未出具结论的，就可以认为满足“暂不考虑其评估等级”的规定。为了保证捐赠人的权益，我们建议各地民政部门给予2018年度成立的社会组织这个政策空间。
所以，2018年成立的社会组织，要高度重视各地民政部门是否有关于补充2020年度评估的通知，想要被确认获得公益性捐赠税前扣除资格的，就需要主动去申请评估。
（三）确认公益性捐赠税前扣除资格时，可暂不考虑社会组织的非营利组织免税资格。
解读：尚未获得非营利组织免税资格，或者非营利组织免税资格到期尚未申请的，确认2020年度-2022年度公益性捐赠税前扣除资格的时候，暂不考虑非营利组织免税资格。
（四）按照本条取得公益性捐赠税前扣除资格的，在资格有效期内，应取得3A以上（含3A）评估等级，且取得非营利组织免税资格。
解读：衔接政策给出了一个过渡期，即在2020年度-2022年度期间，在资格有效期内，要取得3A评估等级和非营利组织免税资格。
简而言之，过渡期内，社会组织评估等级低于3A，会失去这个资格；2021年还未申请非营利组织免税资格或者不能取得非营利组织免税资格的，也会失去这个资格。
二、确认2021年度——2023年度公益性捐赠税前扣除资格时，社会组织2019年和2020年的公益慈善事业支出和管理费用比例，可按照《民政部 财政部 国家税务总局关于印发<关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定>的通知》（民发〔2016〕189号）有关规定执行。
解读：按照《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号）的规定，确认2021年-2023年度公益性捐赠税前扣除资格的，审查社会组织2019年、2020年的公益慈善事业支出和管理费用的财务数据。但是，由于《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》发布在2020年5月，很多既成财务数据不可改变，那么在确认资格的时候，按照189号文执行。
三、本公告自2020年1月1日起执行。

特此公告。

财政部 税务总局 民政部

2021年2月4日

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